סוגיית חיוב במע"מ על מתן שירותים לתושבי חוץ - מע"מ 0 או מע"מ מלא – היבטים משפטיים ופסיקה

יצוא שירותים לתושב חוץ או חברה זרה ע"י עוסק מורשה ישראלי - מע"מ 0 או מע"מ מלא

הטלת מס ערך מוסף (מע"מ) על עסקאות בישראל היא עקרון יסוד בחוק מע"מ, אך במקרים מסוימים ניתן פטור חלקי באמצעות הטבת מע"מ בשיעור אפס (0%). סוגיה מרכזית שהתעוררה בפסיקה בשנים האחרונות עוסקת ביצוא שירותים לתושב חוץ או לחברה זרה על ידי עוסק מורשה ישראלי – מתי שירותים אלו יחויבו במע"מ מלא, ומתי יוכלו ליהנות ממע"מ 0?

העיקרון הכללי – חבות במס ערך מוסף בישראל

על פי חוק מס ערך מוסף, כל עסקה המתבצעת בישראל חייבת במע"מ מלא, אלא אם נקבע אחרת. באופן עקרוני, עסקאות הכוללות מתן שירותים לתושבי חוץ עשויות להיות זכאיות למע"מ בשיעור אפס בהתאם לסעיף 30(א)(5) לחוק, וזאת כדי לעודד ייצוא שירותים מישראל.

עם זאת, לא כל שירות שניתן לתושב חוץ מזכה באופן אוטומטי בהטבה זו. כאשר קיימת זיקה משמעותית בין השירות הניתן לבין ישראל – למשל, כאשר השירות ניתן לגבי נכס בישראל, או כאשר תושב ישראל נהנה ממנו – ייתכן חיוב מלא במע"מ.

התנאים לחיוב במע"מ מלא על מתן שירות לתושב חוץ

עסקה תיחשב כחייבת במע"מ מלא (18%) במקרים הבאים:

1. השירות ניתן לגבי נכס המצוי בישראל – אם השירות המשפטי, הייעוצי או המקצועי קשור לנכס בישראל, אזי החבות במע"מ תחול גם כאשר מקבל השירות הוא תושב חוץ.

2. השירות ניתן בפועל לתושב ישראל – אם לצד מתן השירות לתושב חוץ, יש מעורבות מהותית של תושב ישראל הנהנה ממנו, ייתכן שהעסקה תחויב במע"מ מלא.

3. השירות קשור להליך משפטי או לבוררות בישראל – כאשר השירות המשפטי ניתן בנוגע להליך שמתנהל בישראל, רשות המסים רואה בכך שירות הנוגע לנכס המצוי בישראל, ולכן מחייבת במע"מ רגיל.

4. הלקוח הזר מנהל עסקים בישראל – אם החברה הזרה מקיימת פעילות עסקית משמעותית בישראל (למשל, באמצעות שליח או משרד מקומי), ייתכן שהשירותים הניתנים לה ייחשבו כחלק מפעילותה המקומית ויחויבו במע"מ.

5. 
   

התנאים להחלת מע"מ בשיעור אפס על שירותים לתושב חוץ

לעומת זאת, עסקה תוכל ליהנות ממע"מ בשיעור אפס אם היא עומדת בקריטריונים הבאים:

1. השירות ניתן ישירות לתושב חוץ – אם מקבל השירות אינו מנהל פעילות עסקית משמעותית בישראל ואין מעורבות של גורם ישראלי שנהנה מהשירות.

2. השירות אינו קשור לנכס בישראל – כאשר השירותים אינם קשורים למקרקעין, לזכויות משפטיות, להליך משפטי או לעסקה שהתבצעה בישראל.

3. השירות ניתן מחוץ לישראל או שאין לו זיקה למדינה – לדוגמה, שירותי ייעוץ או טלרפואה הניתנים ללקוחות מחו"ל ואינם מערבים גורמים ישראלים.

4. 
   

פסקי דין – אגמון וגלובל אי.סי.יו

פסק דין אגמון – החמרה בגישה כלפי שירותים משפטיים לתושבי חוץ

בפסק דין שניתן בבית המשפט המחוזי בירושלים בעניינו של עו"ד צבי אגמון, נדון מקרה בו עורך דין ישראלי סיפק שירותים משפטיים לשתי חברות זרות: גרמנית ובריטית. החברות היו צד להליכים משפטיים שהתנהלו בישראל, ולכן אגמון ביקש להחיל על העסקאות מע"מ בשיעור אפס. רשות המסים דחתה את בקשתו בטענה כי השירותים ניתנו בנוגע לזכות משפטית שהופעלה בישראל, ולכן הם חייבים במע"מ רגיל.

בית המשפט דחה את ערעורו של אגמון, וקבע כי אין זכות אוטומטית להחלת מע"מ בשיעור אפס. השופט דוד חשין הסביר כי הזכות להגן מפני תביעה היא בעלת ערך כלכלי ומהווה נכס בישראל, ולכן השירותים חייבים במע"מ מלא.

פסק דין גלובל אי.סי.יו – גישה מקלה על שירותי טלרפואה

מקרה נוסף שנדון הוא עניינה של חברת גלובל אי.סי.יו, שסיפקה שירותי טלרפואה לבתי חולים בארה"ב באמצעות רופאים מישראל. רשות המסים טענה כי מאחר והשירות ניתן גם לרופאים הישראלים, החברה אינה זכאית להטבת מע"מ בשיעור אפס. לאחר מאבק משפטי ממושך, רשות המסים נסוגה מעמדתה ובית המשפט קבע כי השירות לרופאים הישראלים היה זניח ביחס לשירות לבתי החולים, ולכן אין לשלול את הטבת המס.

משמעות הפסיקות והשלכות על עסקים בישראל

הפסיקות בעניין אגמון וגלובל מדגימות את הקווים הדקים המפרידים בין חבות במע"מ רגיל לבין החלת מע"מ בשיעור אפס. בעוד שבית המשפט אימץ גישה מחמירה בענייני שירותים משפטיים הקשורים להליכים בישראל, הוא נקט בגישה גמישה יותר כאשר מדובר בשירותים רפואיים המופנים בעיקרם לתושבי חוץ.

מסקנות ויישום בעסקאות עתידיות:

• יש לבחון היטב את הזיקה שבין השירות הניתן לתושב חוץ לבין הפעילות בישראל.

• אם קיימת אפשרות לקבוע שהשירות ניתן גם לתושב ישראל, רשות המסים עשויה לטעון לחבות במע"מ מלא.

• עסקים המספקים שירותים לתושבי חוץ נדרשים להקפיד על תיעוד ברור ומדויק של פעילותם, לרבות אופי השירות, מקום קבלת השירות ומי הנהנה העיקרי ממנו.

סיכום

חיוב מע"מ על עסקאות עם תושבי חוץ נותר סוגיה מורכבת. החוק מעניק הטבות מס מסוימות כדי לעודד ייצוא שירותים, אך רשות המסים ובתי המשפט בוחנים בקפידה כל עסקה כדי לוודא שהטבת המס אכן מוצדקת. פסקי הדין שהובאו ממחישים את חשיבות ניתוח כל מקרה לגופו, תוך הבנת הקריטריונים שנקבעו בפסיקה.

עוסקים המעניקים שירותים לתושבי חוץ מומלץ להיוועץ על מנת לוודא עמידה בכללי הדיווח והחבות במס, ולמנוע מחלוקות עתידיות עם רשות המסים.